Налоговые векселя: «ДК» спросил, ГНА ответила

Новации, внесенные Законом №2771 1 в п. 11.5 Закона о НДС, вызвали ряд вопросов о порядке выдачи и погашения налоговых векселей, выдаваемых (или, как сказано в Законе о НДС, поставляемых) на сумму НДС при импорте товаров. За разъяснениями по отдельным проблемным вопросам мы обратились в ГНА г. Киева (письмо-ответ от 31.10.2005 г. №998/10/31/106 ).

Для погашения обязательно наличие подтвержденного бюджетного возмещения

Вопрос. Возможно ли погашение налогового векселя за счет подтвержденного бюджетного возмещения, если подтверждение отсутствовало на дату поставки векселя, но получено налогоплательщиком до предельной даты платежа по векселю?

Ответ. Нет. Налогоплательщик должен иметь подтвержденную налоговым органом сумму бюджетного возмещения на дату поставки налогового векселя органу таможенного контроля.

Наш комментарий. Как верно замечает ГНА, необходимы следующие условия для погашения налогового векселя за счет сумм НДС, подлежащих бюджетному возмещению:

— налогоплательщик должен иметь подтвержденную налоговым органом сумму бюджетного возмещения на дату поставки налогового векселя органу таможенного контроля;

— подтвержденная сумма бюджетного возмещения должна равняться либо превышать сумму обязательства по векселю.

Полностью согласны с ГНА по первому вопросу. Ведь в соответствии с абзацем седьмым п. 11.5 Закона о НДС: «Если налогоплательщик на дату поставки налогового векселя органу таможенного контроля имеет подтвержденную налоговым органом сумму бюджетного возмещения, которая равняется или превышает сумму обязательства по такому векселю, налогоплательщик имеет право включить сумму обязательств по налоговому векселю в состав налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля».

Срок погашения не переносится

Вопрос. Если предельный срок погашения векселя приходится на субботу, 20-е число, переносится ли срок уплаты по векселю на понедельник, 22-е? Считается в данном случае срок погашения векселя таким, который возникает до истечения срока подачи налоговой декларации?

Ответ. Предельный срок погашения налогового векселя не переносится.

Наш комментарий. Ссылаясь на нормы Закона о НДС и Закона №2181 2 , ГНА по г. Киеву делает вывод, что при переносе предельных сроков подачи декларации по НДС, если предельный срок приходится на выходной (праздничный) день, срок погашения налогового векселя не переносится.

В частности, это вытекает из норм пп. 4.1.5 Закона №218:

«Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день».

Полностью согласны с позицией ГНА. Законом №2181 перенос предельных сроков представления предусмотрен только для налоговых деклараций, заявлений о пересмотре решений контролирующих органов, заявлений о возврате излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей). Предусмотрен и перенос предельных сроков уплаты налоговых обязательств, но не упомянуто о налоговых векселях.

Более того, в п. 11.5 Закона о НДС четко указано, что срок погашения налогового векселя — тридцатый календарный день со дня его выдачи и перенос срока погашения не предусмотрен.

Следовательно, если срок погашения векселя приходится, например, на 20-е число месяца, следующего за отчетным, для «месячных» плательщиков (на 40-й день после отчетного квартала — для «квартальных» плательщиков), которое является выходным (праздничным) днем, то срок погашения, в отличие от срока представления декларации, не переносится на следующий рабочий день. Такая ситуация выгодна для плательщиков — векселедателей. Ведь в данном случае, по нашему мнению, срок погашения векселя формально приходится на период до представления декларации. Поэтому и отражается по правилам, установленным абзацем 5 п. 11.5 Закона о НДС:

«Если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает до истечения срока подачи декларации в налоговый орган за отчетный (налоговый) период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля, налогоплательщик не включает сумму обязательств по векселю в состав налоговых обязательств и погашает вексель путем перечисления средств в бюджет».

Фактически в этом случае налогоплательщик имеет право на отсрочку по уплате НДС и на налоговый кредит в периоде погашения векселя денежными средствами.

Играем по новым правилам?

Вопрос. Если вексель выдан до внесения изменений в п. 11.5 Закона о НДС, в каком порядке его следует погасить?

Ответ. Векселя, выданные до 28.07.2005 г., следует погашать по новым правилам.

Наш комментарий. ГНА по г. Киеву считает, что векселя, выданные до вступления в силу изменений, внесенных Законом №2771 в п. 11.5 Закона о НДС, следует погашать по новым правилам. Мы не можем согласиться с такой позицией. И хотя нормы п. 11.5 Закона о НДС не содержат порядка урегулирования переходных операций, следует исходить из Заключительных положений Закона №2771. В соответствии с ними изменения в п. 11.5 Закона о НДС вступили в силу 28 июля 2005 г. Никаких указаний относительно обратного действия во времени этих изменений Закон №2771 не содержит.

1 Закон Украины от 07.07.2005 г. №2771-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законы Украины» см. в «ДК» №32/2005.

2 Закон Украины от 21.12.2001 г. №2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

Олег КОРУЖИНЕЦ, «Дебет-Кредит»

Отчет о потреблении — за 2005 год Жизнь :: Чувство долга Одной из мер, предусмотренных Программой развития системы национальных счетов на период до 2010 года1, является организация и проведение обследования затрат производства и продукции у субъектов хозяйствования (п. 1 раздела IV параграфа VII).

Как миндоходов будет проверять ЕСВ № 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга С октября этого года заработали изменения в части администратора ЕСВ: теперь этим взносом будет заниматься Миндоходов. В «ДК» №40/2013 мы уже анализировали основные изменения в данном вопросе, в частности то, что касается отчетности по ЕСВ и справок от ПФ.

Платежи в бюджет № 48 (2.12.2013) :: Жизнь :: Чувство долга Приказом №609 от 22.10.2013 г. Миндоходов утвердило новый порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возвр.